Когда человек живёт в одной стране, но сохраняет активы и связи в другой, обе страны могут законно признать его своим налоговым резидентом. Именно для таких случаев ОЭСР разработала TIE-breaker rule — правило разрыва резидентства из Типовой налоговой конвенции ОЭСР (Model Tax Convention).
Механизм работает как цепочка: каждый следующий критерий применяется только если предыдущий не дал однозначного ответа.
Первый критерий — постоянное жильё. Резидентом признаётся страна, где есть жилое помещение в постоянном распоряжении (собственность, аренда, не гостиница). Если жильё есть в обеих странах — переходят ко второму.
Второй — центр жизненных интересов. Где сосредоточена работа, семья, бизнес, социальные связи. Налоговые органы оценивают совокупность факторов, не один из них.
Третий — место обычного пребывания. Где человек фактически проводит больше времени в течение года.
Четвёртый — гражданство. Применяется, если предыдущие три критерия не дали результата.
Пятый — взаимное соглашение компетентных налоговых органов двух стран.
Критическое ограничение: TIE-breaker rule применяется только если между странами заключено СИДН — соглашение об избежании двойного налогообложения. Если такого соглашения нет, обе страны облагают налогом независимо друг от друга, и описанная цепочка не работает.
Актуально прежде всего для экспатов с активами или доходами в России и одновременным ВНЖ в стране ЕС. Уточняйте наличие СИДН между конкретными странами на сайте налогового ведомства страны проживания.